煤炭企业税制改革研究

摘要：我国煤炭企业涉及的税种主要有增值税、企业所得税、资源税，煤炭企业的税制改革也主要是紧紧围绕这三大税种进行的，作为煤炭企业只有把握好税制改革的要点，提前谋划应对税制改革的策略才能有效的提升企业利润最大化。探讨煤炭企业税制改革对产业的影响，及企业应采取的应对策略。

关键词：煤炭企业；税制改革；发展方向

中图分类号：D9文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）20014702

目前，我国对煤炭企业采取征收税率为17%的增值税，和一般企业并无差异，煤炭资源作为一种耗竭性资源，它的特殊性在征收的过程中体现不出煤炭作为耗竭性资源的本质，在具体的执行中，又对进项税的抵扣设置了种种限制，虽然2009年1月1日对设备进项税抵扣的问题有了较大改进，但对煤炭企业筹建期间消耗的材料费等仍然不允许抵扣，同时对生产矿井井下建设的进项税抵扣问题也设置了种种限制，如部分巷道归属于固定建筑物等则不允许抵扣，这就使煤炭行业实际税负高于一般加工和制造业。纵观国外矿业发达国家如美国、澳大利亚都没有将增值税作为煤炭征税的主要手段。

1 资源税改革对煤炭企业的影响

资源税在我国一直属于小税种，然而，这一税种的改革对于煤炭行业来讲将是中国税制改革的重头戏之一。对于煤炭行业来讲将变为大税种，资源税的改革，对煤炭企业产生重大影响，主要体现在以下几点：

1.1 提高煤炭企业生产成本

我国煤炭生产企业需缴税费累计达30余项，除了一般性税种外，还需要缴纳矿业权使用费、矿产资源补偿费、煤炭价格调节基金、资源税等税费，煤炭生产企业的税负相对而言已比较重了，而资源税从价计征会进一步加重煤炭企业的税负。部分专家认为煤炭企业的税收负担可以通过价格转嫁给下游企业，但是全球的经济萎靡不振，生产型企业的经营状况处于胶着状态，这种状况下，煤炭企业通过价格将税负转嫁给钢铁、发电等下游企业将会很困难。

1.2 消弱企业再投资、融资能力

随着企业税负增加，煤炭行业的投资回报率会下降企业营运资金必然减小，再投资资金多短缺，从而使企业扩大再生产能力减弱。按照资本流动的规律，逐利的资本会流向投资回报率更高的行业，煤炭行业的融资受限将是必然的。另一方面银监会对产能过剩的行业作出了相应的融资限制，而投资回报率的下降又削弱了该行业对投资者的吸引力。

2 企业所得税的改革方向

企业所得税的改革方向就是要规范税前扣除，减轻税收负担，实行产业导向为主的税收优惠政策，鼓励基础产业和资源综合利用产业发展。使税收优惠充分体现国家的产业政策，有利于发挥政府的宏观调控作用，解决地区间经济发展不平衡的问题，适应税制改革的方向与要求。

2.1 加大税前扣除，减轻企业负担

煤炭采掘业属于高危行业，地质条件复杂，事故隐患多、安全投入大的特点，国家要鼓励企业加大安全投入，适当提高“安全基金”的提取标准。针对煤炭行业固定资产投入大、设备损耗快的生产情况，应该有针对性提高“维简费”标准，从而保证企业对生产设备和安全设施的投入，保证煤炭企业扩大生产、提高安全管理的资金来源。

2.2 实施税收优惠、支持技术升级

通过在煤炭行业推行、巩固投资抵免企业所得税政策，如现行政策规定环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税。要充分利用增值税改制以后，企业增添机器设备发生的进项税额予以抵扣，大力提升企业机械化程度，从而降低对企业的利润的影响。

3 税制改革趋势下，煤炭企业的发展方向

3.1 提升整体行业素质，保障企业安全发展

目前，我国的煤炭行业，在硬件上，机械化程度与国外发达国家相比还比较低，生产还处于劳动密集型状态，而且人员素质参差不齐。管理水平还没有形成科学的体系，大多用工作经验实施管理，在管理过程中，与职工进行心灵的沟通较少，多用命令的方式行使管理。而发达国家煤炭生产自动化程度较高，改变了煤矿是劳动密集型行业传统生产方式，通过现代化的高科技生产设备，将生产流程通过软件程序进行控制作业，从而避免了人为因素对安全事故的影响。

3.2 提高资源回采率

我国的煤炭资源虽然储量丰富，但是其不可再生性和易消耗性决定了煤炭资源的稀缺性。在有限的开采区域内，煤炭企业要想获得更大的产出，就不能一味地追求开采新矿，而是通过提高资源的回采率，达到增产增效的目的。如淮北矿业集团的闸河煤田通过提高回采率的有效手段，达到延长煤炭企业开采寿命，提高企业经营效益的目的。另一方面，煤炭生产企业通过提高资源开采利用率，可以减少企业在开采煤炭过程中对环境、土地资源的不良影响。

3.3 实施多元化经营，寻求绿色低碳发展之路

正如西方经典的投资格言“不要把鸡蛋放在一个篮子里”，企业经营也是一样，多元化经营有利于企业分散经营、政策等风险。煤炭企业要从事多元化经营，需要在煤炭行业有稳固的地位和良好的收支状态的情况来开展，应结合自身企业物质，对准备投入的行业进行科学、严谨的分析之后，做出正确的发展决策。另外，由业务多元化带来的资源共享和成本压缩也为煤炭企业分散税负、规避资源税提供了良好的操作平台。煤炭企业发展绿色低碳经济，具体讲，就是开发资源而不破坏资源，向规模化、集约化方向发展；依托资源而不依赖资源，通过结构调整、产业链接，让经济发展更健康；利用资源而不浪费资源，善于放大资源价值，想方设法吃干榨净。这样，既可减少治污成本，又可成为新的经济增长点，获得的是双倍财富。比如以矸换煤，通过对采空区充填矸石，减少排放和污染，解决地表沉降，实现绿色开采；高瓦斯矿井利用瓦斯发电等项目。

总之，当前煤炭企业要充分利用国家的税收政策，未雨绸缪，延伸产业链条，放弃传统的生产方式，积极发展新技术，力争将煤炭生产变为“绿色”生产，促进我国能源结构的进一步优化，建立现代化矿井，从而降低煤炭生产成本，实现企业盈利能力质的飞跃，才能有效应对税制改革。

参考文献

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